De belastingadviseurs en accountants van ons advocaten- en economistenkantoor in Marbella schrijven graag enkele regels over de belastingheffing op dividenden van een Spaanse vennootschap aan een andere vennootschap in de Europese Unie.
Vrijstelling van dividenden in de IRNR: hoe werkt artikel 14.1.h LIRNR en welke formulieren moeten worden ingediend in Spanje
Wanneer een Spaanse onderneming dividenden uitkeert aan haar moedermaatschappij in een ander land van de Europese Unie (EU) of de Europese Economische Ruimte (EER), kan zij in Spanje profiteren van een belangrijke belastingvrijstelling.
We verwijzen naar artikel 14.1.h van de wet op de inkomstenbelasting voor niet-ingezetenen (LIRNR), die het mogelijk maakt om geen IRNR in te houden of af te dragen als aan bepaalde voorwaarden is voldaan.
In dit artikel leggen we u op een eenvoudige manier uit wanneer deze vrijstelling van toepassing is, welke vereisten de wet stelt en welke formulieren moeten worden ingediend om dit aan de Spaanse belastingdienst te rechtvaardigen.
Wat staat er in artikel 14.1.h van de Spaanse wet op de inkomstenbelasting voor niet-ingezetenen, ook bekend als LIRNR?
Het doel van deze vrijstelling is om dubbele belastingheffing op dividenden die worden uitgekeerd tussen verbonden ondernemingen binnen de EU of de EER te voorkomen.
Als een Spaanse dochteronderneming dus winst uitkeert aan haar Europese moedermaatschappij, kan zij dat doen zonder dat er in Spanje belasting wordt ingehouden, op voorwaarde dat de transactie reëel is en aan de wettelijke vereisten voldoet.
Voorwaarden om voor de vrijstelling in aanmerking te komen
Hieronder vatten we de belangrijkste vereisten samen waaraan moet worden voldaan om de vrijstelling van IRNR op grensoverschrijdende dividenden toe te passen:
- Effectieve belastingheffing
Zowel de Spaanse dochteronderneming als de moedermaatschappij moeten onderworpen zijn aan en niet vrijgesteld zijn van een winstbelasting die vergelijkbaar is met de Spaanse vennootschapsbelasting. Dit voorkomt dat de vrijstelling wordt gebruikt in structuren zonder daadwerkelijke belastingheffing.
2️. Dividenden die niet afkomstig zijn uit de liquidatie van de Spaanse vennootschap
De vrijstelling is alleen van toepassing op gewone winsten, niet op winsten die worden uitgekeerd als gevolg van de liquidatie van de dochteronderneming.
3️. Erkende rechtsvorm
Ondernemingen moeten een van de rechtsvormen aannemen die zijn erkend door Richtlijn 2011/96/EU, of een gelijkwaardige vorm als de moedermaatschappij in de EER is gevestigd.
4️. Minimale deelneming en continuïteit
De moedermaatschappij moet een direct of indirect belang van ten minste 5 % in het kapitaal van de Spaanse dochteronderneming hebben of een investering van meer dan 20 miljoen euro, die gedurende ten minste één ononderbroken jaar wordt aangehouden.
Zelfs de deelnemingstermijn van andere vennootschappen van dezelfde groep kan worden meegerekend.
5️. Verblijfplaats en wederkerigheid
De fiscale woonplaats wordt bepaald op basis van dubbelbelastingverdragen.
Bovendien kan het ministerie van Financiën deze vrijstelling uitbreiden tot gelijkwaardige entiteiten in landen die Spaanse ondernemingen op dezelfde manier behandelen (wederkerigheidsbeginsel).
6️. Niet-Europese zeggenschap
Als de moedermaatschappij voor het grootste deel wordt gecontroleerd door entiteiten die niet in de EU of de EER zijn gevestigd, is de vrijstelling niet van toepassing, tenzij er reële economische en zakelijke redenen zijn.
7️. Toepassing op EER-vennootschappen
Ook moedermaatschappijen die in de EER (Noorwegen, IJsland of Liechtenstein) zijn gevestigd, kunnen hiervan profiteren, mits hun land effectieve uitwisseling van fiscale informatie met Spanje heeft en aan de overige voorwaarden voldoet.
Samenvatting
Dividenden die door een Spaanse dochteronderneming worden uitgekeerd aan een moedermaatschappij in de EU of de EER kunnen worden vrijgesteld van IRNR, op voorwaarde dat:
- Beide daadwerkelijk worden belast.
- Aan de minimale deelneming of vereiste investering wordt voldaan.
- Ze een erkende rechtsvorm hebben.
- Er geen puur fiscaal doel is.
Kortom, de vrijstelling heeft tot doel dubbele belasting te voorkomen en grensoverschrijdende investeringen binnen Europa te bevorderen.
Modellen die bij de Spaanse belastingdienst moeten worden ingediend
Hoewel dividenden vrijgesteld kunnen zijn, is het verplicht om de toepassing van de vrijstelling te rechtvaardigen door bepaalde informatie- en inhoudingsformulieren in te dienen bij de Spaanse belastingdienst.
Formulier 216 – Inhoudingen en vooruitbetalingen voor de IRNR
- Wordt gebruikt om de inhoudingen op niet-ingezetenen aan te geven.
- In het geval van vrijgestelde dividenden overeenkomstig artikel 14.1.h wordt de betreffende vrijstelling aangekruist, met vermelding van de reden (moedermaatschappij gevestigd in de EU of EER).
- Dit formulier moet worden ingediend, ook als er geen daadwerkelijke betaling heeft plaatsgevonden, aangezien het dient als verklaring dat de vrijstelling van toepassing is.
Periodiciteit: maandelijks of driemaandelijks, afhankelijk van het volume van de transacties.
Termijn voor indiening: tijdens de eerste 20 kalenderdagen van de maand volgend op de aangegeven periode.
Model 296 – Jaaroverzicht van IRNR-inhoudingen
- Dit is het jaarlijkse overzicht van alle inhoudingen en ontvangsten die in model 216 zijn aangegeven.
- Ook transacties die zijn vrijgesteld van inhoudingen, zoals dividenden aan moedermaatschappijen in de EU of EER, worden hierin opgenomen.
Inlevertermijn: tot 31 januari van het jaar volgend op het aangegeven boekjaar.
Certificaten en aanvullende documentatie
Om de vrijstelling toe te passen, moet de buitenlandse moedermaatschappij aan de Spaanse dochteronderneming het volgende verstrekken:
- Een certificaat van fiscale woonplaats, afgegeven door de belastingdienst van haar land.
- Verklaring van naleving van de vereisten van artikel 14.1.h LIRNR en, indien van toepassing, van Richtlijn 2011/96/EU.
- Bewijsstukken van het minimumaandeel en de ouderdom ervan.
Het is raadzaam deze documenten gedurende de verjaringstermijn (vier jaar) te bewaren voor het geval de belastingdienst erom vraagt bij een controle.
Aarzel niet om contact op te nemen met ons advocaten- en accountantsbureau in Marbella als u meer wilt weten over de belastingheffing op de uitkering van dividenden door een Spaanse vennootschap aan een andere vennootschap in de EU.
